自打鄔闌去了戶部歷事，翻閱了大量的各部賬本之后才知道，戶部雖是管理了天下絕大部分的會(huì)計(jì)賬，但有些部門(mén)的賬只是歲終進(jìn)覽，好比營(yíng)繕是總于工部，太仆、光祿各有司存，內(nèi)府及皇宮各歸司禮監(jiān)和御馬監(jiān)等，戶部只是負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)他們的賬目。
所以，戶部實(shí)際管理的賬總結(jié)起來(lái)就是：一曰歲征、一曰歲收、一曰歲支、一曰歲儲(chǔ)；具體就是‘總數(shù)會(huì)其略，散數(shù)注其詳’。然后大率一年以歲征為定額，如歲收少于歲征，則拖欠可查；歲支多余歲征，則撙節(jié)可計(jì)；歲收比歲征加多，則查交納某年某項(xiàng)錢(qián)糧；歲支比歲征較少，則計(jì)本年余剩若干。
如此收支既明，即為次年歲派實(shí)征通融節(jié)縮之計(jì)。
鄔闌對(duì)此的理解就是，這就是古代版的預(yù)算和決算制度，與她所理解的現(xiàn)代的預(yù)算決算制差別蠻大。首先，現(xiàn)代的預(yù)決算是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行預(yù)估，好比一個(gè)企業(yè)定年度預(yù)算，預(yù)估下一年內(nèi)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，包括收入、成本、利潤(rùn)、相關(guān)開(kāi)支、產(chǎn)品售價(jià)調(diào)整等。
而戶部每年匯總天下各有司、部的賬，集成會(huì)計(jì)總賬，雖有統(tǒng)計(jì)，但沒(méi)有數(shù)據(jù)分析，雖有歲征為參照，但歲征只是一個(gè)扁平的數(shù)字，并不具有任何意義，體現(xiàn)不出國(guó)家每年發(fā)展的情況。
永明九年的九月十六，永明帝召戶部、禮部、光祿寺、內(nèi)閣、御史等一干人，于懋勤殿議事，就是討論光祿寺的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
起因就是在這之前，鄔闌在皇帝面前正好就提出了光祿寺的預(yù)決算問(wèn)題。
她除了是司珍和乾清宮牌子外，還有一個(gè)頭銜就是光祿寺的銀庫(kù)大使。那日提出問(wèn)題之后，第二日，皇帝就召了光祿寺卿徐兗和戶部尚書(shū)古德海過(guò)來(lái)聽(tīng)取意見(jiàn)。
光祿寺你要說(shuō)它是中央的一個(gè)后勤部門(mén)也合適，要說(shuō)它是一個(gè)單位大食堂也說(shuō)的過(guò)去，只是這個(gè)‘大食堂’太大而已，其實(shí)光祿寺的問(wèn)題不光是賬務(wù)問(wèn)題，太多問(wèn)題了。
永明帝除了召那二位，鄔闌同樣也被叫到御前。
“陛下，臣小小總結(jié)了一下，近二十年的光祿寺的沿革事例，臣選出一些念給諸位聽(tīng)：萬(wàn)和十五年，今后但系光祿寺買(mǎi)一應(yīng)供用物件，比于民間交易價(jià)錢(qián)，每多十文，隨物貴賤，每加派賣(mài)物之人，照依時(shí)估，多取十文利息；十八年，令光祿寺會(huì)計(jì)每年合用果品廚料等項(xiàng)，先期題請(qǐng)，行本部分派各省府州縣，支給官錢(qián)，照依時(shí)價(jià)收買(mǎi)本色，辯驗(yàn)堪中，點(diǎn)差殷實(shí)大戶，及選委有職人員解部，札赴光祿寺上納……”
“二十年，吏部尚書(shū)奏請(qǐng)減派物料，復(fù)：奉圣旨，各項(xiàng)果品廚料，今后以十分為率，量減二分；續(xù)本部題：請(qǐng)永為定例；各該衙門(mén)支用物料，務(wù)要撙節(jié)，不許泛濫妄費(fèi)……”
鄔闌停頓一下，解釋道：“頭兩條涉及同一個(gè)問(wèn)題：時(shí)估，而第三條在臣看來(lái)是有問(wèn)題的，就在于量減的依據(jù)在哪里？永為定例，可否考慮過(guò)現(xiàn)實(shí)因素？”
“陛下，臣要不繼續(xù)往下念？完了之后臣再說(shuō)說(shuō)自己的想法。”
永明帝道：“準(zhǔn)了?！?p> 鄔闌繼續(xù)念道：“接下來(lái)這條有意思……二十一年，大名府完縣大戶金益等題：要將該解的薥秫上納價(jià)銀，或準(zhǔn)納粟米，本部復(fù)議：該寺喂養(yǎng)牲口而薥秫原不可缺，合令本解糴買(mǎi)正數(shù)外，量減常年加耗，禁革各項(xiàng)使用，如數(shù)上納……”
“二十一年，光祿寺卿題：各項(xiàng)廚料，照依京師時(shí)估，定議則例，行各處查照發(fā)去價(jià)值，征解折色銀兩，送寺買(mǎi)辦……”
“二十二年，欽奉圣諭：光祿寺年用三十六萬(wàn)兩銀，可是作何費(fèi)用，禮部當(dāng)知一問(wèn)，令回該本寺卿等開(kāi)具數(shù)目；復(fù)：奉圣旨，這所費(fèi)開(kāi)上，無(wú)細(xì)開(kāi)之?dāng)?shù)……”
“二十四年，先年加派光祿寺廚料果品，已經(jīng)戶部議改，今雖急用，但愿系額外……詔書(shū)到日，除已征在官者，仍解部外，以后悉行停止，不許朦朧派征……”
“永明元年，給事中題，尚書(shū)復(fù)：準(zhǔn)行光祿寺，自今起，每日將收過(guò)、進(jìn)過(guò)一應(yīng)上供錢(qián)糧，及各廒、各庫(kù)收除、見(jiàn)在數(shù)目，與房租家火月錢(qián)，麻褳桶簍等項(xiàng)銀兩，俱查照該寺原設(shè)簿籍，逐一登記，遇有公用應(yīng)該動(dòng)支，俱聽(tīng)科道掛號(hào)稽查，仍行各該衙門(mén)官員，一體遵照。不得占用廚役，私納月錢(qián)……”
“五年，戶科給事中條議：光祿寺粳糯，及上中白米，積貯數(shù)多，將來(lái)陳朽，乞要折納，尚書(shū)議復(fù)：將本年應(yīng)解該寺本色粳米，每石折銀一兩，糯米折銀一兩一錢(qián)，征解交納，下年份仍征本色，以后本折輪年征運(yùn)……”
“七年，光祿寺卿題：大官署白糧近年積存數(shù)少，供應(yīng)不敷，要將粟米改支之法，暫為酌復(fù)本折兼派之法，量為酌處……”
其實(shí)鄔闌念了那么多，徐兗和古德海漸漸回過(guò)味來(lái)，先前還不清楚她的意思，這下就算再不明白也大致猜到了她的意圖。
“陛下，臣將這些沿革事例歸納為幾個(gè)方面：一是時(shí)估，二是本折，三是銀錢(qián)物料去處，四是耗損，五是積存。”
“那就具體說(shuō)說(shuō)?！?p> “就拿臣的火鍋店做比較吧，同樣的，火鍋店采購(gòu)物料也會(huì)根據(jù)時(shí)估來(lái)定價(jià)定成本，但會(huì)事先與供貨大戶簽訂供貨契約，當(dāng)中商定的價(jià)格會(huì)參考三年以來(lái)的平均價(jià)的八成來(lái)定，允許上下有一成浮動(dòng)。廚料還好，時(shí)令蔬菜果品隨季節(jié)、年份浮動(dòng)太大，而我們是帶量采購(gòu)，所以要求要低于時(shí)價(jià)，而這樣商戶一般都樂(lè)于接受，當(dāng)然關(guān)鍵還是我們一月一結(jié)款，從不拖欠?！?p> “你直接同商賈簽訂契約？不通過(guò)牙行？”徐兗問(wèn)道。
鄔闌點(diǎn)頭：“是啊，開(kāi)頭規(guī)模還沒(méi)做起來(lái)的時(shí)候也是通過(guò)牙行，但后來(lái)生意好了就直接找的供應(yīng)大戶，讓里長(zhǎng)、坊長(zhǎng)做擔(dān)保，這樣我們的進(jìn)貨成本就可以控制在一定規(guī)模以下?！?p> “哦……原來(lái)這樣，”徐兗似有所悟。
“臣覺(jué)得光祿寺可能是所有衙門(mén)中，唯一一個(gè)上納的物料不能全部折銀的部門(mén)，同樣的，火鍋店存儲(chǔ)的蔬菜肉類果品等都有保質(zhì)期，不可能長(zhǎng)期存放的，會(huì)產(chǎn)生耗損。這些也都要計(jì)入成本開(kāi)支，但會(huì)設(shè)定比率，其實(shí)就是成本控制?！?p> “關(guān)于銀錢(qián)物料的去處，其實(shí)火鍋店也會(huì)有臨時(shí)安排的采購(gòu)，這些在我們每年做財(cái)會(huì)預(yù)算的時(shí)候會(huì)包含進(jìn)去，預(yù)算時(shí)，每個(gè)部門(mén)都會(huì)提前報(bào)本部門(mén)的下年規(guī)劃，然后由會(huì)計(jì)匯總形成一個(gè)總得預(yù)算方案?！?p> 古德海聽(tīng)出了一絲真諦：“預(yù)算方案……預(yù)算些啥？”
鄔闌很快回道：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先預(yù)估啊，包括收入、成本、利潤(rùn)、開(kāi)支，價(jià)格調(diào)整、開(kāi)新店等等，每個(gè)部門(mén)都事先做預(yù)算，最后匯總之后還要討論通過(guò)才行，那么下年的經(jīng)營(yíng)基本就會(huì)按照預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行，大體符合最好，超過(guò)太多就是有問(wèn)題，就要及時(shí)調(diào)整?！?p> “明白了……就像二十二年的圣諭，光祿寺每年用銀三十六萬(wàn)兩，雖有做賬，但其實(shí)并沒(méi)有分門(mén)別類，細(xì)開(kāi)的數(shù)目，所以當(dāng)時(shí)禮部提出疑問(wèn)也是這意思，沒(méi)有明確具體的項(xiàng)目。”徐兗恍然道。
“你這法子好，所以還不能只看上年總數(shù)、歲征來(lái)參照?！?p> “是，因?yàn)樾闹袥](méi)有數(shù)也沒(méi)有譜，所以成本高了不說(shuō)還浪費(fèi)巨大。其實(shí)預(yù)決算也非新鮮事，它是泰西理財(cái)之法，豫計(jì)一歲歲入賦稅之?dāng)?shù)，歲出經(jīng)用之?dāng)?shù)，普告于眾，名曰豫算；其即用之也，又總計(jì)其入出之都數(shù)，校其贏絀，亦普告于眾，名曰決算?！?p> 永明帝欣然點(diǎn)頭：“說(shuō)得好！原來(lái)竟是來(lái)自泰西?！?p> 鄔闌繼續(xù)道：“還有臣一直以為，撙節(jié)是好習(xí)慣，但不必處處苛待，增加減少得根據(jù)實(shí)際情況來(lái)，‘永為定例’不符合客觀規(guī)律，該花的還是要花，錢(qián)要用到刀刃上?！?p> “朕明白了，你的意思是……各部要事先預(yù)算？”
“是的陛下，臣的火鍋店就是每年的年末做下一年預(yù)算，到了下年十月，再進(jìn)行決算，也就是檢驗(yàn)這一年執(zhí)行預(yù)算的成果如何，好則繼續(xù)，不好則改之，然后再周而復(fù)始……”
“那你說(shuō)說(shuō)決算呢？”
“決算關(guān)鍵是注意幾點(diǎn)：一是原始憑證資料的收集，不要分散、滯留在各部，任其坐收坐支，甚至搞賬外賬；二是為了符合預(yù)算數(shù)目，就隱匿收入、或者‘壓票’不入賬，這樣只會(huì)歪曲年度真實(shí)的收支情況；三是預(yù)算做了就要一定執(zhí)行到位，這不僅是命令，也可以是法令。”
“嗯，這個(gè)提議好，”古德海也不禁贊道。
“所以每年在展開(kāi)決算之前，要先嚴(yán)格審計(jì)最初的原始票證，待票證收集齊了后再開(kāi)始決算?！?p> 鄔闌能解釋出來(lái)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度盡量就用通俗的語(yǔ)言闡述，但她也非財(cái)會(huì)出身，只是運(yùn)用自己的知識(shí)儲(chǔ)備結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況。當(dāng)然偌大一個(gè)國(guó)家的賬目往來(lái)，肯定比她的火鍋店賬目更為復(fù)雜和深?yuàn)W，這兩者都不是一個(gè)量級(jí)。
真正要推廣先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，包括預(yù)決算制，還是要出臺(tái)具有約束性的法令才好。