第18章 坐在角落數(shù)豆子

　　　　一大清早小艾就來(lái)到辦公室，來(lái)事務(wù)所半年了，第一次比別人早到，真是難得。晚上一直都沒(méi)怎么睡好，老想著那抽資的事，覺(jué)得做會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)也挺大的，上有老板，下有員工，中間還有法律法規(guī)，以后面對(duì)這種問(wèn)題該如何處置，當(dāng)然最好的方法就是搞定老板，讓老板對(duì)你言聽(tīng)計(jì)從，但這又談何容易!

　　記得自己曾看過(guò)一本職場(chǎng)小說(shuō)，里面說(shuō)搞定一個(gè)新老板是件相對(duì)容易的事，前提是你能有兩把刷子:一方面，他在還沒(méi)熟悉業(yè)務(wù)的情況下不得不依靠你;另一方面，嚇唬他一下，有意無(wú)意地讓他知道你可是有高層人物支持的。當(dāng)然，如果他在手忙腳亂進(jìn)入角色的過(guò)程中一不小心還有點(diǎn)兒小把柄落在你手里，這樣的老板管理起來(lái)就比較容易了。這幾把刷子對(duì)學(xué)會(huì)計(jì)的也很有用，在事務(wù)所中小艾也經(jīng)常被培訓(xùn)如何讓客戶即老板對(duì)你的會(huì)計(jì)服務(wù)滿意。

　　當(dāng)然首先是專(zhuān)業(yè)知識(shí)要過(guò)硬，著裝要穩(wěn)重，讓人信賴，時(shí)刻以一個(gè)會(huì)計(jì)師的形象出現(xiàn)在他面前，而不僅僅是一個(gè)小會(huì)計(jì)，這樣老板在業(yè)務(wù)上才會(huì)依靠你;其次就是經(jīng)常有意無(wú)意地透露你或你的朋友甚至事務(wù)所有一定關(guān)系背景，不要以為一說(shuō)到關(guān)系背景就覺(jué)得羞恥，能力是你的一種資源，知識(shí)是你的一種資源，關(guān)系背景也是你的一種資源，而在社會(huì)中一個(gè)人的綜合能力就是他所擁有的綜合資源;最后就是在實(shí)際工作中，如果老板有點(diǎn)兒什么把柄落在你手中，你一定要善于保存證據(jù)，不是說(shuō)要你去敲詐勒索他，而是要學(xué)會(huì)好好保護(hù)自己。

　　小艾腦子被人這么一洗，頓時(shí)覺(jué)得江湖險(xiǎn)惡，人確實(shí)要多長(zhǎng)個(gè)心眼，只是像自己這種頭腦簡(jiǎn)單，天生就不懂人情世故、不善交際應(yīng)酬的人，不知道何時(shí)才能從社會(huì)這所大學(xué)畢業(yè)。

　　打開(kāi)電腦，把昨天寶珠公司送來(lái)的單據(jù)全部拿出來(lái)，一張一張地開(kāi)始看，全是些亂七八糟的費(fèi)用:辦公用品費(fèi)88.5元、培訓(xùn)費(fèi)2 000元、差旅費(fèi)1 435元、印刷費(fèi)600元、注冊(cè)登記費(fèi)480元、人員工資3 000元。咦，公司剛成立，怎么就發(fā)工資啦?仔細(xì)一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前發(fā)生的費(fèi)用也可以入賬嗎?自己也不知道，先暫時(shí)放到一邊吧，等杜老師來(lái)了，再問(wèn)問(wèn)他得了。

　　接著看剩下的，驗(yàn)資費(fèi)2 500元、營(yíng)業(yè)執(zhí)照收據(jù)120元、兩張稅務(wù)工本費(fèi)60元、代碼證工本費(fèi)160元、購(gòu)買(mǎi)銀行轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票的收據(jù)60元、推銷(xiāo)產(chǎn)品的宣傳冊(cè)1 200元、一條招待用的香煙400元、業(yè)務(wù)員的手機(jī)費(fèi)300元、名片費(fèi)60元、水費(fèi)84.3元、電費(fèi)350元、一次性付季度電信網(wǎng)絡(luò)費(fèi)450元、汽車(chē)加油費(fèi)800元、過(guò)橋費(fèi)127元、修理費(fèi)1 400元、罰款100元，一次性紙杯、筆、計(jì)算器等文具共花費(fèi)258元，還有一張是刻章費(fèi)50元，天啦，看都看暈了。

　　人說(shuō)，“會(huì)計(jì)就是把賬軋平，安安靜靜地坐在角落把滿地的豆子數(shù)得清清楚楚”，看著桌上一大堆皺皺巴巴的單據(jù)，小艾終于體會(huì)了這句話的含義。不過(guò)體會(huì)了也沒(méi)用，自己的豆子還沒(méi)數(shù)清楚，全是費(fèi)用，該記在哪個(gè)科目呢?打開(kāi)科目表，費(fèi)用科目有待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，科目倒是很多，就是不知道哪張單據(jù)選哪個(gè)，沒(méi)辦法，只能硬著頭皮一個(gè)一個(gè)科目地看:

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　一、本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

　　二、本科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理:

　　(一)小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。

　　(二)按月采用年限平均法攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　制造費(fèi)用

　　一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。小企業(yè)經(jīng)過(guò) 1 年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi)用，也在本科目核算。

　　小企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理:

　　(一)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗和固定資產(chǎn)修理費(fèi)，借記本科目，貸記“原材料”“銀行存款”等科目。

　　(二)發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　(三)生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　(四)生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。

　　(五)發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等科目。

　　(六)小企業(yè)經(jīng)過(guò) 1 年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。制造完成之后發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　　(七)將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。

　　(八)季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目;實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　一、本科目核算小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括:銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、銷(xiāo)售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理:

　　(一)小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　(二)小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

　　四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　管理費(fèi)用

　　一、本科目核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括:小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用(包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。

　　二、本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理:

　　(一)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)(包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)行政管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　(三)行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。

　　(四)行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(五)小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。

　　(六)小企業(yè)自行研究無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。

　　四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括:利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 1 年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在“在建工程”“研發(fā)支出”“制造費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。

　　小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理:

　　(一)小企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折扣等，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目。

　　(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記本科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(銀行無(wú)追索權(quán)情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權(quán)情況下)。

　　(三)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　小艾每一個(gè)都看了一下，看得暈暈的，還是不知道該怎么辦。

　　“喲，小艾，早啊!”王老師上班了，跟她打招呼。

　　“王老師早!”她回應(yīng)道，接著大家陸陸續(xù)續(xù)地都來(lái)了。

　　“小艾，早啊!”杜老師也來(lái)了。

　　“早啊?！毙“⑿Φ鼗貞?yīng)。

　　“今天怎么來(lái)這么早啊，忙什么呢?”

　　“處理單據(jù)?！?p>　　“寶珠公司的嗎?處理完了嗎?”

　　“還沒(méi)，我剛拿出來(lái)。”她不由自主地撒了個(gè)謊。

　　“是嗎?看你桌上那架勢(shì)我還以為你來(lái)很久了。”小艾一看，才發(fā)現(xiàn)自己桌子上一片狼藉，單據(jù)滿天飛，感覺(jué)像是進(jìn)入了緊張的工作狀態(tài)似的，其實(shí)自己什么也沒(méi)做。只是起了個(gè)大早，趕了個(gè)晚集，瞎忙了一個(gè)早上，早知道這樣，還不如晚點(diǎn)來(lái)。

　　“沒(méi)有沒(méi)有，我只是比你早一點(diǎn)，一點(diǎn)點(diǎn)而已?！彼B忙解釋。

　　本來(lái)還想問(wèn)他如何正確地分清費(fèi)用科目，從而快速地處理上述單據(jù)，可是經(jīng)他這么一說(shuō)，倒有點(diǎn)不好意思問(wèn)了，還是自己先慢慢琢磨吧。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出，以后期間要分?jǐn)偟?，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等，那上面有哪些費(fèi)用是和低值易耗品、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)的性質(zhì)相似呢?低值易耗品又是怎么攤銷(xiāo)的呢?企業(yè)里的保險(xiǎn)費(fèi)又是如何處理的呢?小艾覺(jué)得自己進(jìn)入了一個(gè)死胡同，制度里的那個(gè)例子舉了也等于白舉。

　　正苦思冥想時(shí)，杜云軒突然對(duì)她說(shuō):“小艾，給個(gè)會(huì)計(jì)智力題考考你，看你做得出來(lái)不?”

　　“什么會(huì)計(jì)智力題呀?腦筋急轉(zhuǎn)彎嗎?”

　　“聽(tīng)著啊，3個(gè)人去投宿，服務(wù)生說(shuō)要30元，每個(gè)人就各出了10元，湊成30元，后來(lái)老板說(shuō)今天特價(jià)，只要25元，于是叫服務(wù)生把退的5元拿去還給他們，服務(wù)生想自己將2元暗藏起來(lái)，于是就把剩下的3元還給他們，那3個(gè)人每人拿回1元，10-1=9(元)，表示只出了9元投宿，9×3+2=29(元)，那剩下的1元在哪里呢?”

　　“是噢，那1元呢?”

　　“你是會(huì)計(jì)師，你查呀?！?p>　　“我不是會(huì)計(jì)師，我查不出來(lái)?！?p>　　“會(huì)計(jì)的基本前提假設(shè)是什么?！?p>　　“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)，還有貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期?！?p>　　“記得蠻清楚的嘛，那會(huì)計(jì)主體是什么?”

　　“會(huì)計(jì)主體是……書(shū)上的概念不記得了?！?p>　　“會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，即會(huì)計(jì)為誰(shuí)記賬，我們一般的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)，我們?yōu)槠髽I(yè)記賬。還記得我跟你講會(huì)計(jì)報(bào)表的右邊是資金的來(lái)源，左邊是資金的去向，左邊肯定等于右邊，不然的話，錢(qián)跑到哪兒去呢?”

　　“噢，我明白了，我現(xiàn)在是為那3個(gè)人記賬，這3個(gè)人投入的資金是27元，每個(gè)人只有9元，這27元去哪兒了，25元是住宿費(fèi)，2元被服務(wù)生私吞了。錢(qián)根本就不差1元?！?p>　　“看來(lái)你還不是特別地笨?！?p>　　“可是我不明白你怎么突然給我講這個(gè)呀。”

　　“考考你呀，看你對(duì)會(huì)計(jì)的基本前提理解了沒(méi)有，那持續(xù)經(jīng)營(yíng)呢?”

　　“持續(xù)經(jīng)營(yíng)就是假設(shè)企業(yè)永遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)下去，如果不這樣假設(shè)，而是懷疑它明天就要破產(chǎn)，那會(huì)計(jì)的游戲就沒(méi)法玩下去了?！?p>　　“嗯，那貨幣計(jì)量呢?”

　　“那就更簡(jiǎn)單了，計(jì)量肯定要用錢(qián)來(lái)計(jì)啦，金錢(qián)雖然不是衡量?jī)r(jià)值的唯一標(biāo)準(zhǔn)，但它卻是一個(gè)無(wú)可替代的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槟阍僖舱也坏揭粋€(gè)比金錢(qián)更好的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量一個(gè)事物的價(jià)值了，這個(gè)世界上任何東西的價(jià)值都得用錢(qián)衡量，包括人?！?p>　　“典型的拜金主義者?！?p>　　“我不是拜金，你想一個(gè)人的價(jià)值不用錢(qián)衡量，難道用重量單位衡量?或者用長(zhǎng)度單位來(lái)衡量?總不能說(shuō)這個(gè)人200斤，那個(gè)人100斤，200斤的價(jià)值比100斤的大吧，又不是賣(mài)豬肉?！?p>　　“不錯(cuò)不錯(cuò)，對(duì)貨幣計(jì)量理解得很透徹，那會(huì)計(jì)分期呢?”

　　“會(huì)計(jì)分期就是把持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分成一個(gè)個(gè)期間，像月份、季度、半年度、年度?！?p>　　“還有呢?”

　　“還有什么呀?”

　　“你說(shuō)得怎么這么簡(jiǎn)單，怎么不像剛才發(fā)表貨幣計(jì)量觀點(diǎn)那樣長(zhǎng)篇大論地論述呢?”

　　“我覺(jué)得說(shuō)收入總得要帶個(gè)期間呀，這個(gè)月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不說(shuō)期間，單說(shuō)收入100萬(wàn)元，誰(shuí)知道這收入是多還是少呀，說(shuō)不定這一輩子的收入就100萬(wàn)元了。費(fèi)用支出也一樣，不過(guò)說(shuō)成本有時(shí)好像還要帶個(gè)產(chǎn)品對(duì)不對(duì)?這個(gè)月甲產(chǎn)品的成本是多少，乙產(chǎn)品的成本是多少，或者說(shuō)總成本是多少，總成本意味著所有產(chǎn)品的成本是多少。”

　　“對(duì)，因?yàn)槌杀臼怯袑?duì)象的耗費(fèi)，費(fèi)用是無(wú)對(duì)象的耗費(fèi)，這就是它們的區(qū)別。而我們的費(fèi)用主要跟期間有關(guān)，知道企業(yè)的期間費(fèi)用有哪些嗎?”

　　“知道，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，不過(guò)我有時(shí)分不清它們之間的區(qū)別?！毙“K于逮著機(jī)會(huì)請(qǐng)教了。

　　“這個(gè)好分呀，財(cái)務(wù)費(fèi)用一般與銀行有關(guān)，如利息、手續(xù)費(fèi);銷(xiāo)售費(fèi)用主要是跟銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的花費(fèi)，如運(yùn)輸、裝卸、廣告以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)中所有的費(fèi)用;剩下的就是管理費(fèi)用了，管理費(fèi)用就是一個(gè)垃圾桶，與財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用都搭不上的都計(jì)入管理費(fèi)用?！?p>　　“那還有什么制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，它們又是什么呢?”

　　“制造費(fèi)用與生產(chǎn)有關(guān)，一般用來(lái)歸集車(chē)間里發(fā)生的費(fèi)用。我們知道在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，我們會(huì)直接投入原材料、人工，這種產(chǎn)品耗用的直接材料可以算出來(lái)，耗費(fèi)的直接人工也可以算出來(lái)，但是生產(chǎn)這種產(chǎn)品還要電呀水呀，還要生產(chǎn)管理呀，這些費(fèi)用是所有的產(chǎn)品一起花費(fèi)的，卻無(wú)法知道哪一種產(chǎn)品真正用了多少，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)不可能只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以我們就先把這些產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用合計(jì)，全部計(jì)在制造費(fèi)用里面，最后才按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟矫恳环N產(chǎn)品中去?！?p>　　“那按什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偰?”

　　“怎么分?jǐn)?，那是成本核算的事，以后再告訴你。你只要先知道，制造費(fèi)用與生產(chǎn)車(chē)間有關(guān)，與生產(chǎn)車(chē)間無(wú)關(guān)的耗費(fèi)肯定不是制造費(fèi)用?！?p>　　“那待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用又是怎么回事呢?”

　　“待攤費(fèi)用是先支付再分?jǐn)?，比如?月份支付了這一個(gè)季度的網(wǎng)絡(luò)費(fèi)300元，這300元就是待攤費(fèi)用，借:待攤費(fèi)用300，貸:銀行存款300，然后每個(gè)月分?jǐn)?00元，網(wǎng)絡(luò)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中，借:管理費(fèi)用100，貸:待攤費(fèi)用100，其實(shí)就相當(dāng)于從待攤費(fèi)用中轉(zhuǎn)出來(lái)了;預(yù)提費(fèi)用相反，先發(fā)生再統(tǒng)一支付，比如需向銀行按季支付利息300元，1月、2月都是預(yù)提，借:財(cái)務(wù)費(fèi)用100，貸:預(yù)提費(fèi)用100，等到3月份才將300元利息一起交給銀行。其實(shí)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都起了一個(gè)歸集的作用。不過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在經(jīng)過(guò)指南的征求意見(jiàn)稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目中徹底消失了，沒(méi)有一點(diǎn)說(shuō)明，不留一絲痕跡?！?p>　　“消失了，那這些費(fèi)用該怎么核算呀?”

　　“有兩種觀點(diǎn)，一種是，待攤費(fèi)用先支付，所以相當(dāng)于預(yù)付賬款，那預(yù)提費(fèi)用就相當(dāng)于預(yù)收賬款;另一種是，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目還可以用，只不過(guò)不在報(bào)表上體現(xiàn)，即在報(bào)表上并入預(yù)付賬款和預(yù)收賬款?！?p>　　“那長(zhǎng)期待攤費(fèi)用呢?”

　　“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)與待攤費(fèi)用一樣，只不過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的期限大于1年(不包括1年)，待攤費(fèi)用的期限小于1年(包括1年)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要是一些固定資產(chǎn)的改建支出或大修理支出，還有就是開(kāi)辦費(fèi)?！?p>　　“開(kāi)辦費(fèi)?”上面那些費(fèi)用還剛剛有點(diǎn)眉目，又來(lái)了一個(gè)開(kāi)辦費(fèi)。

　　“開(kāi)辦費(fèi)就是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。說(shuō)白了就是籌建期間發(fā)生的一切費(fèi)用?！?p>　　“籌建期是公司成立之前，對(duì)嗎?”小艾想起了那些日期在寶珠公司成立之前的單據(jù)，應(yīng)該都是開(kāi)辦費(fèi)吧。

　　“籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。不過(guò)現(xiàn)在新準(zhǔn)則中的開(kāi)辦費(fèi)不計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用了，而一次性計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。在新稅法中所得稅也允許一次性扣除了，所以你也可以不走長(zhǎng)期待攤費(fèi)用了，直接記管理費(fèi)用就行了。”

　　“太好了，不用走長(zhǎng)期待攤費(fèi)用了，走長(zhǎng)期待攤費(fèi)用還要攤銷(xiāo)?！薄白摺笔俏覀儠?huì)計(jì)行業(yè)里的行話，“走”哪個(gè)科目其實(shí)就是記哪個(gè)科目的意思;還有“掛賬”，一般是有往來(lái)賬的時(shí)候用，往來(lái)賬其實(shí)就是應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付、其他應(yīng)收應(yīng)付這些有來(lái)有往的科目。天天和他們?cè)谝黄?，小艾也慢慢地學(xué)會(huì)了一些行話。

　　“那倒是，小企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)又不多。其實(shí)除了上面的費(fèi)用外企業(yè)還有一個(gè)支出?！?p>　　“什么支出?”

　　“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、偶然的支出。”

　　“噢，是不是營(yíng)業(yè)外支出呀?”

　　“對(duì)，像罰款、因天災(zāi)人禍造成的損失等都可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！?p>　　經(jīng)過(guò)杜老師這么一分析，小艾對(duì)企業(yè)的費(fèi)用支出開(kāi)始有點(diǎn)兒感覺(jué)了，后來(lái)她總結(jié)歸納了一下，費(fèi)用單據(jù)可按以下的邏輯分析整理(如表11.1所示)。

　　表11.1費(fèi)用單據(jù)的分析整理邏輯

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　罰款、因天災(zāi)人禍造成的損失等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出

　　制造費(fèi)用

　　生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用歸集

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　一次性支付大于1年的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)改建支出

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　與銀行有關(guān)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　與銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)

　　管理費(fèi)用

　　跟管理相關(guān)，其實(shí)就是垃圾桶，剩下的都為管理費(fèi)用

　　好了，現(xiàn)在可以把那些單據(jù)整理起來(lái)了，那些日期在成立之前批準(zhǔn)籌建之后的是開(kāi)辦費(fèi)，小艾直接計(jì)入管理費(fèi)用就行了。

　　開(kāi)辦費(fèi):辦公用品費(fèi)88.5元、培訓(xùn)費(fèi)2 000元、差旅費(fèi)1 435元、印刷費(fèi)600元、注冊(cè)登記費(fèi)480元、人員工資3 000元、驗(yàn)資費(fèi)2 500元、營(yíng)業(yè)執(zhí)照收據(jù)120元、兩張稅務(wù)工本費(fèi)60元、代碼證工本費(fèi)160元、刻章費(fèi)50元，合計(jì)10 493.5元。

　　營(yíng)業(yè)外支出:罰款100元。

　　管理費(fèi)用:一次性付季度電信網(wǎng)絡(luò)費(fèi)450元。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用:購(gòu)買(mǎi)銀行轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票的收據(jù)60元。

　　銷(xiāo)售費(fèi)用:推銷(xiāo)產(chǎn)品的宣傳冊(cè)1 200元、一條招待用的香煙400元、業(yè)務(wù)員的手機(jī)費(fèi)300元、名片費(fèi)60元。

　　管理費(fèi)用:剩下的全是管理費(fèi)用，即水費(fèi)84.3元、電費(fèi)350元、汽車(chē)加油費(fèi)800元、過(guò)橋費(fèi)127元、修理費(fèi)1 400元，一次性紙杯、筆、計(jì)算器等文具共花費(fèi)258元。

　　以上支出全是用現(xiàn)金支出的，現(xiàn)在可以做分錄了，明細(xì)科目自己設(shè)置。

　　(3)借:營(yíng)業(yè)外支出——罰款 100

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金 100

　　(4)借:管理費(fèi)用 450

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金 450

　　(5)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——支票 60

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金 60

　　(6)借:銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi) 1 200

　　——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400

　　——話費(fèi) 300

　　借:銷(xiāo)售費(fèi)用——名片費(fèi) 60

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金 1 960

　　(7)借:管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi) 10 493.5

　　——水電費(fèi) 434.3

　　——車(chē)耗費(fèi) 927

　　——修理費(fèi) 1 400

　　——辦公費(fèi) 258

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金 13 512.8

　　小艾終于搞定了，把這些分錄填到記賬憑證上，然后把對(duì)應(yīng)的單據(jù)粘貼好附在后面，今天的任務(wù)算是完成了。就這么幾筆分錄竟然用了一天，菜鳥(niǎo)啊!