第5章 星巴克感悟報表
早上，萬老師跟小艾說:“賬算是建好了，剩下的就是做分錄了，也就是做憑證，登記賬本就行了，最后出‘三表’——資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，其實小企業(yè)的賬無非就這些?！?p> 接著她又說道:“分錄，你會做吧?我最近要出差，你就先自己琢磨琢磨，有什么問題就請教其他的老師或者等我回來再說。不過我相信你，你肯定能做好的。你只要記住你的目標是什么，目標就是出報表(資產(chǎn)負債表和利潤表，現(xiàn)金流量表可以暫時不用)。小企業(yè)又沒多少業(yè)務，你就是湊也會湊出來的。”小艾似懂非懂地點了點頭。
萬老師走了，小艾一下子就閑下來了，每天只是坐在電腦邊做做樣子，那個賬她也懶得管了，反正他們也沒送什么發(fā)票、單據(jù)過來，也沒人叫她干活，因為每個注冊會計師一般都有了自己固定的助理人員——雖然沒有強制分配，但是在實踐中慢慢地就形成了這種主輔關(guān)系;就像小艾經(jīng)常和萬老師在一起，無形中她成了萬老師的固定助理了，別人如果很忙，需要小艾做點什么的時候，他們會先向萬老師借，小艾瞬間變成了萬老師的個人財產(chǎn)?，F(xiàn)在萬老師走了，她就成了沒有老板的秘書了，沒有老板的秘書當然閑了。
一整天無所事事，一到5點半，她就下班了。坐車回到自己那個租的小窩，更加覺得無聊;懶得做飯，泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一個人在廣場晃悠，耳邊時不時傳來千百惠甜美的歌聲:“芳香的咖啡，飄滿小屋，對你的情感依然如故，不知道何時再續(xù)前緣，讓我把思念向你傾訴……”對面的星巴克燈光閃爍，她的腳步情不自禁地向前移動。觸景生情，物是人非，想起自己日記中的獨白:“6月26日，我點了杯卡布奇諾，這是你最愛喝的咖啡，你每次都對我說，香甜的奶味依然掩蓋不了咖啡的苦澀，可是你難道沒有感覺到苦澀后，那份留在舌尖的甘醇嗎?……”
她坐在吧臺上，要了杯卡布奇諾，慢慢品嘗那苦澀過后的甘甜，抬頭間，一張熟悉的臉龐映入她的眼簾，咦，那不是杜老師嗎?杜老師，名叫杜云軒，也是所里的注冊會計師，二十八九歲，平時話不多，眼神里似乎還帶著一絲憂郁。她走過去叫了聲“杜老師”，杜云軒抬頭看見了她，笑了笑。
“小艾，你也在這里呀!”
“對呀，你經(jīng)常來這嗎?”她問道。
“沒有，只是偶爾。怎么樣，來所里也快半年了吧，現(xiàn)在工作感覺怎么樣?”
“還行吧，跟著萬老師跑了幾個審計項目，看了別人做的一些賬本，感覺審別人還容易些，自己做還不一定做得出來?！?p> “怎么會?萬老師現(xiàn)在不是接了個代理記賬的項目嗎?你可以拿來練手?！?p> “萬老師是把這個項目交給我了，但是我不是很會。”
“這有什么不會的，企業(yè)每月的目標不就是三表嗎，更何況，現(xiàn)在的小企業(yè)一般都不編現(xiàn)金流量表，那就只剩下資產(chǎn)負債表和利潤表了。”
“我是學過資產(chǎn)負債表和利潤表，但是我沒有編過，好像老師也沒有教我們編，老師是講了這節(jié)，但是具體講了什么我不記得了?！?p> “學資產(chǎn)負債表和利潤表一般先是學結(jié)構(gòu)，隨便找張現(xiàn)成的資產(chǎn)負債表和利潤表看看，就知道資產(chǎn)負債表的左邊是資產(chǎn)，右邊上部分為負債，下部分為所有者權(quán)益;利潤表從上到下，也就是收入、費用、利潤。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤就是我們的六大要素。”
“六大要素我知道?！彼患偎妓鞯卮鸬?。
“噢，那你說說看，什么是資產(chǎn)，什么是負債，什么又是所有者權(quán)益?”
“資產(chǎn)就是——”小艾抓了抓腦袋，拼命回憶課本上關(guān)于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的定義。
“哈哈哈，不知道吧!”杜云軒露出淡淡的笑意，似乎還有一絲得意，好像一切都在他的預料之中。
“我知道，只是不記得了?！毙“倭肃僮臁?p> “其實你不用死記書上的定義，你可以這樣理解，什么是資產(chǎn)？假如星巴克是你和你朋友開的，資產(chǎn)就是你在星巴克所有的家底，你們花錢買的所有東西;負債是什么呢，負債就是你們借別人的錢;所有者權(quán)益是什么呢，所有者權(quán)益就是你們自己投入的本錢。
所以資產(chǎn)負債表的右邊是資金的來源，資金來源于哪里呢?一部分是你借的，即負債;一部分是你自己的，即所有者權(quán)益。這些錢去了哪里呢?放在柜子里就是庫存現(xiàn)金，放在銀行就是銀行存款，而庫存現(xiàn)金、銀行存款我們統(tǒng)稱為貨幣資金;買了原料放在倉庫的，就成了原材料，也就是存貨;買了機器設備的，我們就叫固定資產(chǎn)。
而這些東西都放在資產(chǎn)負債表的左邊，所以資產(chǎn)負債表的左邊就是錢的去向，左邊和右邊肯定要相等，不然的話，那錢跑到哪里去了呢?這就是會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，也就是左邊=右邊?！?p> 資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)
左邊：
資產(chǎn)（家底、資金的去向）
右邊：
負債（資金的來源：借的）
所有者權(quán)益（資金的來源：股東自己投入的）
“那你的家底有哪些呢？我們會進一步細化，這就是報表項目，比如我們的資產(chǎn)有貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等；負債有長期借款、短期借款等等；所有者權(quán)益有實收資本（原始投資）、未分配利潤（賺的錢沒有分配給股東、留在企業(yè)成為資金的又一個來源。）”
資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)
左邊：
資產(chǎn)（家底、資金的去向）
貨幣資金
存貨
固定資產(chǎn)
右邊：
負債（資金的來源：借的）
短期借款
長期借款
所有者權(quán)益（資金的來源：股東自己投入的）
無形資產(chǎn)實收資本
未分配利潤
【注：由于起點不能上傳圖片表格，圖略，需要者，請關(guān)注小艾微信公眾號：xiaoaicoco，索取】
“而總賬科目是對報表項目的進一步細化，比如貨幣資金，含3個會計科目，庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，存貨相關(guān)的會計科目就更多了，有原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、產(chǎn)成品、庫存商品等等，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是報表項目同時也是會計科目，它本身沒有再細化。”
“總賬科目可以再進一步細化，比如庫存現(xiàn)金有庫存現(xiàn)金——人民幣、庫存現(xiàn)金——美元等，銀行存款可以細化為‘銀行存款——工行’、‘銀行存款——建行’等等”
總賬科目和明細科目都是會計科目，因此會計科目就是報表項目的細化。
小艾驚愕地看著他，從沒想到資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、總賬科目、明細科目還可以這樣解釋，突然有一種豁然開朗的感覺，不但知道了它們的含義，還知道了它們之間的聯(lián)系。
企業(yè)就是把各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，通過會計科目進行分類，然后逐步匯總成報表項目。
比如經(jīng)濟業(yè)務：1月1日，出納去銀行取錢30000元。
我們就要把這個經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)化成會計科目，即：銀行存款減少30000元，庫存現(xiàn)金增加30000元。
如果企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務都轉(zhuǎn)化成了會計科目，那最后，每個科目加加減減，就可以匯總得出報表項目，報表項目都出來了，報表就出來了，會計的基本任務就完成了。因為會計的核心任務就是出報表。
“那利潤表呢?”她迫不及待地問道。
“利潤表就更簡單了，利潤表就是老板做生意拿錢進貨，然后賣出去取得收入，賺取利潤。利潤分為三部分，一部分是主營業(yè)務利潤，也就是銷售主要產(chǎn)品或服務產(chǎn)生的利潤;一部分是其他業(yè)務利潤，就是不是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務取得的利潤，比如銷售原材料，一般企業(yè)購買原材料是用來生產(chǎn)的，實在用不完了才會去銷售，主營主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入合計就是營業(yè)收入，主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本合計就是營業(yè)成本，營業(yè)收入減去營業(yè)成本，減去企業(yè)日常稅費（稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務費用），再加上其他收益（比如投資收益、資產(chǎn)處置收益等），就是營業(yè)利潤。如下表所示：
除了營業(yè)利潤，還有營業(yè)外利潤（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出），這就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一樣。。”
營業(yè)利潤+營業(yè)外利潤=利潤總額
利潤總額減去上交給國家的所得稅費用，剩下的就是凈利潤。
利潤表結(jié)構(gòu)
利潤表
會企 02 表編制單位：年月單位：元
項目
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
稅金及附加
銷售費用
管理費用
研發(fā)費用
財務費用
加：其他收益
投資收益（損失以“-”號填列）
資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號填列）
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
減：所得稅費用
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
“利潤表的邏輯非常簡單，有趣的是這兩張表的聯(lián)系。”
“聯(lián)系，什么聯(lián)系?”
“你看，你拿錢購買商品，錢就從資產(chǎn)負債表的右邊跑到左邊，你把商品賣出去，商品就成了你的成本，又到了利潤表上面，同時你取得了收入，收入一般會大于成本，這就意味著你創(chuàng)造了利潤，利潤減去費用和所得稅后，就是凈利，也就是企業(yè)賺的錢。
如果賺的利潤沒有分給各個股東，仍留在企業(yè)，就成了當年的未分配利潤（即跑到了資產(chǎn)負債表的右下角），成為企業(yè)經(jīng)營資金的一個來源。資金多了，又可以購買更多的資產(chǎn)，然后賺更多的錢，這樣資產(chǎn)負債表和利潤表就構(gòu)成了一個資金流的循環(huán)。企業(yè)的資金就是這樣不斷地積累，像滾雪球一樣，不斷地發(fā)展壯大。你說是不是?”
“對噢?！?p> “所以，學會計除了學，有時還要有那么一點點悟性……”
“杜老師，你好厲害，聽君一席話勝讀十年書!”
“哪里，這些東西你以后在實踐中不斷地摸索、領悟，自然就明白了?！?p> 聊得正歡的時候，突然一個很時髦的女郎走到他們面前，杜云軒趕忙停了口，女郎瞅了小艾一眼，問道:“她是誰呀?”
“我公司的一個同事，艾娜;艾娜，這是柯雪?！?p> “你好，我是艾娜，杜老師的同事，很高興認識你?！毙“押玫貙λf道。
“你好，我是柯雪?！笨卵┒Y貌性地回應。
說完，然后看向杜云軒，眼神里似乎充滿了狐疑。
小艾感覺有點尷尬，杜云軒卻若無其事地笑著對她說道:“我有點事先走了，改天我們繼續(xù)聊!”
說完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。